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　　所謂納稅籌劃(TaxPlanning)，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行報稅做賬策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　對各種納稅事務(wù)的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務(wù)的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關(guān)的法律、法規(guī)。納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，是指納稅人為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最如東的目的，在國家法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事項進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟利益。

　　納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。

　　避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

　　因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種方式的籌劃，理論界有一定爭議，很多學(xué)者認(rèn)為這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該一棍子打死。但筆者認(rèn)為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得如東的重要前提是納稅人對稅收政策進(jìn)行認(rèn)真研究，并在法律條文形式上對法律予以認(rèn)可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別。對于納稅人的這種籌劃，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)該予以否定，更不應(yīng)該認(rèn)定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。作為國家所能做的應(yīng)該是不斷地完善稅收法律規(guī)范，填補空白，堵塞漏洞，使得類似的情況不會再次發(fā)生，也就是采取反避稅措施加以控制。

　　節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予扶持。

　　規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。

　　如《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果我們對經(jīng)營活動不進(jìn)行事前的納稅籌劃，就有可能掉進(jìn)國家設(shè)置的“納稅陷阱”，從而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　涉稅零風(fēng)險，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

　　當(dāng)談及進(jìn)行納稅籌劃，一般人都認(rèn)為是指企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的行為，其實這種認(rèn)識是相當(dāng)?shù)钠娴摹Ｒ驗椋{稅人除了減輕稅收負(fù)擔(dān)之外還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的出現(xiàn)，這也相當(dāng)于實現(xiàn)了一定的經(jīng)濟收益，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。

　　納稅籌劃產(chǎn)生的原因

　　納稅籌劃并不是自古便有，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物，其產(chǎn)生具有主觀和客觀兩方面的原因。

　　1.納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因

　　任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最如東

　　2.國內(nèi)納稅籌劃的客觀原因

　　任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。納稅籌劃的內(nèi)在動機可以從納稅人盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)的強烈欲望中得到根本性答案.而其客觀因素，就國內(nèi)納稅籌劃而言，主要有以下幾個方面：

　　(1)納稅人定義上的可變通性

　　任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定理論上包括的對象和實際上包括的對象差別很大，這種差別的原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種可變通性誘發(fā)納稅人的納稅籌劃行為。特定的納稅人要繳納特定的稅， 如果某納稅人能夠說明自己不屬于該稅的納稅人，并且理由合理充分，那么他自然就不用繳納該種稅。

　　(2)課稅對象金額的可調(diào)整性

　　稅額計算的關(guān)鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額;二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的汁稅依據(jù)愈小，稅額就愈少，納稅人稅負(fù)就愈輕。

　　(3)稅率上的差別性

　　稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。

　　(4)全額累進(jìn)臨界點的突變性

　　全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率相比，累進(jìn)稅率變化幅度比較大，特別是在累進(jìn)級距的臨界點左右，其變化之大，令納稅人心動。這種突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點低稅率一方。

　　(5)起征點的誘惑力

　　起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征，而當(dāng)超過時，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點以下。

　　(6)各種減免稅是納稅籌劃的溫床

　　稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。然而，正是這些規(guī)定誘使眾多納稅人爭相取得這種優(yōu)惠，千方百計使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點來享受這種優(yōu)惠。

　　3.國際納稅籌劃的客觀原因

　　導(dǎo)致國際間納稅籌劃的客觀原因是國家間稅制的差別

　　(1)納稅人概念的不一致

　　關(guān)于人們的納稅義務(wù)，國際社會有三個基本原則：一是一個人作為一國居民必須在其居住國納稅;二是一個人如果是一國公民，就必須在該國納稅;三是一個人如果擁有來源于一國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)，在來源國就必須納稅。前兩種情況我們稱之為屬人主義原則，后一種情況我們稱之為屬地主義原則。由于各國屬地主義和屬人主義上的差別以及同是屬地或?qū)偃酥髁x，但在具體規(guī)定，如公民與居民概念上存在差別，這也為國際納稅籌劃帶來了大量的機會。

　　(2)課稅的程度和方式在各國間不同

　　絕大多數(shù)國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則不同，如東有些國家就不征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。同樣是征收個人和企業(yè)所得稅，有些國家稅率較高，稅負(fù)較重，有些國家稅率較低，稅負(fù)較輕，甚至有的國家和地區(qū)根本就不征稅，從而給納稅籌劃創(chuàng)造了機會。

　　(3)稅率上的差別

　　同樣是征收所得稅，各國規(guī)定的稅率卻大不一樣，將利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移是利用這種差別進(jìn)行納稅籌劃的重要手段之一。

　　(4)稅基上的差別

　　例如，所得稅稅基為應(yīng)稅所得，但在計算應(yīng)稅所得時，各國對各種扣除項目規(guī)定的差異可能很大。顯然，給予各種稅收優(yōu)惠會縮小稅基，而取消各種優(yōu)惠則會擴大稅基，在稅率一定的情況下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。

　　(5)避免國際雙重征稅方法上的差別

　　所謂國際雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對參與經(jīng)濟活動的同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象或稅源，征收相同或類似的稅收，一般可分為法律意義上的國際雙重征稅和經(jīng)濟意義上的國際雙重征稅。為 了消除國際雙重征稅，各國使用的方法不同，較為普遍的是抵免法和豁免法，在使用后一種方法的情況下，可能會產(chǎn)生國際納稅籌劃機會。

　　除此以外，各國使用反避稅方法上的差別，稅法有效實施上的差別，以及其他非稅收方面法律上的差別都會給納稅人進(jìn)行跨國納稅籌劃提供一定的條件，也是國際納稅籌劃之所以產(chǎn)生的重要的客觀原因.