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2019年1月1日起適用的政策 

(一)文件依據

根據國務院進一步推進減稅降費的精神，財政部和稅務總局出臺了關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知，財稅〔2019〕13號。文件規定：“對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”

財稅〔2019〕13號的執行期限是2019年1月1日至2021年12月31日。也就是，企業從2019年1季度申報開始，可以按照新的小微標準進行判斷，符合條件的可以享受小微減免。

對比之前介紹的財稅〔2018〕77號，新出臺的財稅〔2019〕13號也規定小微企業必須從事國家非限制和禁止行業。同時，新文件對小微企業的標準也進行了一些調整。

一是，不再區分工業企業和其他企業，所有企業的從業人數、資產總額、年應納稅所得稅都按照統一標準進行判斷。

二是，從業人數的標準提高到了300人。

三是，資產總額的標準提高到了5000萬元。

四是，年應納稅所得額的標準提高到了300萬元。

我們再舉個例子學習一下減免稅額的計算。

假設，某企業從事國家非限制和禁止行業，從業人數和資產總額滿足分別少于300人和5000萬元，年應納稅所得額為280萬元。計算減免稅額時分以下步驟：

第一步，不超過100萬元的部分按25%計入應納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額，即100萬元乘以25%再乘以20%，等于5萬元。

第二步，超過100萬元的180萬元的部分按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額。即180萬元乘以50%再乘以20%，等于18萬元。

最后計算得到企業當年度應納稅額等于5萬元加上18萬元等于23萬元。相比一般企業25%稅率，減免了47萬元。

(二)報表填報

為適用小微標準的提高和變化，國家稅務總局公告2019年第3號對《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)》的部分表單進行了相應的調整。

主要變化是在《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)中增加了“按季度填報信息”項目，滿足精準、便捷識別小型微利企業的需要。

也就是，企業從2019年1季度的申報開始，需要在季度申報表主表的“按季度填報信息”中，分別填寫“季初資產總額(萬元)”“季末資產總額(萬元)”“季初從業人數”“季末從業人數”。

按照文件規定和填報規則，征管系統將根據申報表相關數據，自動判斷企業是否符合小型微利企業條件;符合條件的，系統還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表A201030，為企業減輕計算、填報負擔。

修訂后的申報表將適用于2019年度及以后年度企業所得稅預繳和匯算清繳納稅申報。