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       財政部、稅務總局5月29日發(fā)布《關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（下稱“公告”），將保險企業(yè)的手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅前扣除比例，提高至當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%，并允許超過部分結轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　“這個文我們行業(yè)翹首以盼差不多三年了。較之前人身險10%及財產(chǎn)險15%的比例，這次還是有一定程度的提高的，對行業(yè)的普遍減稅意義重大。”一名資深行業(yè)內(nèi)人士對記者表示。

　　據(jù)中國太保集團戰(zhàn)略研究中心副主任周燕芳測算，按2018年數(shù)據(jù)測算，估計行業(yè)全年少交稅至少400億元。

　　受該利好政策影響，下午保險股集體拉升，其中中國人保一度漲停，最終保險板塊全天漲幅報2.93%，在所有A股板塊中漲幅居首位，中國人保、新華保險、中國太保漲幅均在7%以上。

　　減輕行業(yè)整體稅負

　　根據(jù)公告，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉(zhuǎn)以后年度扣除。這無疑將在一定程度上減輕保險企業(yè)稅負。自2019年1月1日起執(zhí)行。

　　由于沒有太多的進項稅來抵扣，即使在“營改增”之后，保險行業(yè)的整體稅負情況也并不輕松。

　　根據(jù)稅法規(guī)定（財稅〔2009〕29號），人身保險企業(yè)支付的營銷員手續(xù)費及傭金，企業(yè)所得稅稅前扣除限額為當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%；財產(chǎn)保險企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金的扣除限額為保費收入扣除退保金等后余額的15%，且原規(guī)定下超過部分不得結轉(zhuǎn)以后年度。

　　周燕芳在今年“兩會”提交議案中的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，財產(chǎn)險全行業(yè)2018年三季度末傭金手續(xù)費納稅調(diào)整占利潤總額29.41%，不考慮其他因素，利潤總額的54.41%用于繳納企業(yè)所得稅。而2015年至2017年壽險業(yè)應納稅所得額調(diào)增金額巨大，分別調(diào)增455.9億元、854億元、1166.03億元。2018年前三季度的傭金手續(xù)費支出為2666.72億元，占當年度保費收入減去退保金的17.18%，應納稅所得額調(diào)整1114.89億元，行業(yè)稅負不斷加重。

　　“從實際經(jīng)營情況看，按限額扣除，與保險業(yè)務經(jīng)營的規(guī)律不相符，且對企業(yè)影響較大，導致企業(yè)納稅調(diào)整過高，增加了稅負，特別是對重點發(fā)展長期期繳業(yè)務和風險保障業(yè)務的保險公司不利。”周燕芳表示。

　　而此次將人身險和財產(chǎn)險公司手續(xù)費及傭金10%及15%的稅前扣除比例均提高至18%，無疑對行業(yè)有較大幅度的減稅作用，能進一步增進行業(yè)的利潤。

　　“其實之前行業(yè)內(nèi)普遍呼吁的是20%~25%，此次最終的發(fā)文比例是18%，略低于之前行業(yè)的呼吁程度，不過新政的生效日期是2019年1月1日，那就是說即將進行的2018年度匯算清繳就可以適用此新規(guī)，可以讓保險企業(yè)立刻享受到稅負的降低。”上述資深行業(yè)內(nèi)人士表示。

　　根據(jù)，平安證券測算，由于險企2018年度匯算清繳按照新規(guī)定執(zhí)行，將直接給行業(yè)及上市險企凈利潤帶來顯著貢獻。在不考慮結轉(zhuǎn)情況下簡單測算上市標的所得稅減免額對凈利潤影響（以2018年數(shù)字測算），對中國人壽、平安壽險、太保壽險、新華保險影響分別為43.5%、11.6%、27.2%、22.5%，對人保財險、平安財險及太保財險的影響分別為17.9%、14.1%、24.9%。

　　而周燕芳則表示，按2018年測算，估計行業(yè)全年少交稅至少400億元。

　　值得注意的是，此次在提高稅前扣除比例的同時，新增了“超過部分，允許結轉(zhuǎn)以后年度扣除”的規(guī)定。這就是說，如果今年保險公司的手續(xù)費及傭金超過全部保費收入扣除退保金等后余額的18%，那超出部分在以后年度這一比例低于18%的情況下仍然可以結轉(zhuǎn)進去進行稅前抵扣。這無疑將在調(diào)高扣除比例的同時，進一步降低了企業(yè)整體稅負。

　　在降低稅負的同時，業(yè)內(nèi)人士表示這對之前的虛報費用現(xiàn)象也有一定的改善作用。“此前個別保險公司會將超限部分手續(xù)費藏在其他可稅前抵扣項目內(nèi)，但抵扣上限提高以及可向之后年度結轉(zhuǎn)后，虛列費用的意圖也就下降了。”上述資深行業(yè)人士對記者表示。

　　最利好剛處于轉(zhuǎn)型期的壽險公司

　　由于此次手續(xù)費傭金扣除比例產(chǎn)壽險均提升至18%，產(chǎn)險提升了3個百分點，而人身險公司則大幅提高了8個百分點，因此接受記者專訪的行業(yè)人士普遍認為，壽險公司受益程度更大，而其中，尤以目前剛進入轉(zhuǎn)型期的人身險公司為甚，因此該政策對于鼓勵行業(yè)轉(zhuǎn)型、保險業(yè)回歸本源走高質(zhì)量發(fā)展有促進作用。

　　國務院發(fā)展研究中心金融研究所保險研究室副主任朱俊生分析稱，在財產(chǎn)險方面，商車費改之后，行業(yè)整體的費用率出現(xiàn)上漲，按照原來的15%扣除水平與保險公司實際支出有較大的差距。換句話說，保險公司之間的競爭除了費用增加以外，相應的企業(yè)所得稅也增加了，對產(chǎn)險公司的影響較大。現(xiàn)在把手續(xù)費傭金的所得稅前扣除比例提高3個百分點，并允許超過部分在以后年度進行結轉(zhuǎn)，有利于保險公司的費用在稅前進一步抵扣，降低稅負，也比較符合財產(chǎn)險行業(yè)目前的競爭實際情況。

　　朱俊生也表示，該項政策對于壽險行業(yè)的意義更大。“壽險這兩年從躉繳向期繳開始轉(zhuǎn)型，保險公司開始賣長期的期繳保單，而期繳保單的首年傭金特別高，通常傭金集中在首年及前三年。”

　　周燕芳表示，從壽險保單的全保險期間看，手續(xù)費及傭金支出的定價標準在保費收入的10%以內(nèi)，但時間分布不均衡，呈現(xiàn)出“前高后低”的趨勢。根據(jù)保監(jiān)會的規(guī)定，在一般情況下，首年傭金占當年保費的比例在20%~40%之間，2~3年的傭金占當年保費比例在10%~25%之間，自第4年起至繳費期結束（有10年、20年甚至更長期限）將不再支付傭金。與之相對應的是，躉交業(yè)務特別是躉交理財類保險產(chǎn)品則不會存在前期傭金率較高的問題。壽險新保期繳業(yè)務占比提升，使對應的手續(xù)費、傭金占保費收入的比例也較高。

　　“剛轉(zhuǎn)型的壽險公司在初期躉繳產(chǎn)品變少，大力發(fā)展期繳產(chǎn)品，前期傭金較高，而因為剛開始轉(zhuǎn)型，傭金占比較少的續(xù)期保費又較少，造成的結果就是最近幾年傭金在整體保費收入的占比大幅提高，按照原來的規(guī)定，最后由于轉(zhuǎn)型可能要交的稅會多很多，但今天的新政將10%比例提高到了18%，同時即便超出，也可以往以后年度結轉(zhuǎn)，這樣能夠減少轉(zhuǎn)型所帶來的企業(yè)所得稅的大幅提升。”朱俊生認為，相對而言，已經(jīng)基本完成期繳轉(zhuǎn)型的大型人身險公司由于過去期繳保費占比就比較高，續(xù)期占比也較高，因此影響不算突出。

(本文轉(zhuǎn)載至中國稅務網(wǎng)：www.ctax.org.cn/mtbd/201905/t20190530_1087733.shtml)